Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога являются физические лица и организации, производящие выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения согласно ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Таким образом, организация - плательщик ЕСН со всей суммы выплат, перечисленных в ст. 236 НК РФ, как гражданам РФ, так и иностранным гражданам и лицам без гражданства, должна исчислить по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ, и уплатить в бюджет единый социальный налог. На выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам не начисляется ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Иностранные граждане, имеющие статус постоянно или временно проживающих на территории РФ, согласно ст. 7 Закона N 167-ФЗ, являются застрахованными лицами, поэтому с начисляемых им выплат и вознаграждений должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Это дает право организации применить в данной ситуации налоговый вычет при исчислении ЕСН (см. Письмо Минфина России от 20.02.2004 N 04-04-04/24).

С выплат и вознаграждений иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, пенсионные взносы не начисляются, так как они не являются застрахованными лицами. Следовательно, ЕСН в федеральный бюджет с выплат таким гражданам нужно исчислять в полном объеме по ставке, установленной ст. 241 НК РФ, без применения налогового вычета (Письмо Минфина России от 03.06.2005 N 03-05-02-04/116, Постановление ФАС УО от 28.12.2004 N Ф09-5598/04-АК).